Відкладений податковий кредит: як відобразити в обліку ПН не в поточному періоді

Ситуація, коли підприємство свідомо не включає належним чином зареєстровані вхідні податкові накладні (ПН) до податкового кредиту (ПК) поточного звітного періоду, є цілком законною. Проте на практиці це часто призводить до розбіжностей між даними поданої декларації та сальдо на рахунку 641 «Розрахунки за податками». Розглянемо детальніше, як уникнути цих нестикувань.

1. Коротко: суть відкладеного кредиту

ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК

Декларація з ПДВ

  • ✓ Право включати ПК протягом 365 днів
  • ✓ Можна відкласти ПН на наступний місяць
  • ✓ Штрафів за відкладення немає
 БУХОБЛІК

Рахунки та Баланс

  • ✓ Операцію треба відображати в момент здійснення
  • ✓ Право на ПК виникає одразу при реєстрації ПН
  • ✓ Ігнорування цього факту спотворює баланс

Просте правило: У податковій декларації ви можете бути гнучкими (відкладати кредит), але в бухгалтерському обліку ви повинні бути точними і відображати активи в момент їх появи. Для узгодження цих двох підходів використовується проміжний рахунок.

2. Податковий облік: право на відстрочку

Згідно з п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України (ПКУ), платник податку має право включити до податкового кредиту суму ПДВ на підставі належним чином зареєстрованої податкової накладної протягом 365 календарних днів з дати її складання.

Це означає, що отримавши ПН у травні, ви маєте повне законне право включити її до декларації не у травні, а у червні, липні або навіть наступному році. Головне — не пропустити річний термін.

3. Бухгалтерський облік: принцип відповідності

Згідно зі ст. 4 Закону України № 996-XIV, діє принцип нарахування та відповідності доходів і витрат. Господарські операції відображаються в обліку в момент їх здійснення.

Оскільки ПН зареєстрована в ЄРПН, у вас уже є документальне підтвердження права на зменшення податкових зобов'язань. Це актив підприємства, який має бути відображений у бухобліку саме у травні, незалежно від того, коли ви вирішите подати його до декларації.

4. Чому виникають розбіжності на рахунку 6412?

Багато бухгалтерів роблять помилку, проводячи відкладені ПН тим же шляхом, що й звичайні:

Дт 6412 — Кт 631

5. Правильна методологія: рахунок 644.2

Для узгодження обліку фахівці рекомендують використовувати субрахунок 644.2 «Податковий кредит відкладений». Цей рахунок слугує "буфером" між моментом отримання ПН та моментом її включення до декларації.

Алгоритм правильних проводок

Період Проводка Пояснення
Травень
(Отримали ПН)		 Дт 28 (20, 22, 91, 92) — Кт 631

Дт 644.2 — Кт 631		 Відображаємо вартість товарів.

Суму ПДВ "заморожуємо" на рахунку 644.2. Рахунок 641 не задіяний.
Червень
(Включили в декл.)		 Дт 641/6412 — Кт 644.2 Переносимо суму з "буфера" на рахунок розрахунків з бюджетом. Сальдо 641 збігається з декларацією.

6. Що робити, якщо проводка вже зроблена по Дт 6412?

Якщо ви вже відобразили ПН по Дт 6412 у травні, але не включили її в декларацію, у вас є два шляхи виправлення ситуації.

Варіант А. Сторнування (Рекомендовано) Варіант Б. Зачекати червня
1. Зробіть сторно проводки: Дт 6412 — Кт 631.
2. Зробіть правильну проводку: Дт 644.2 — Кт 631.

✅ Плюс: Сальдо 6412 стане нульовим і збігатиметься з травневою декларацією. Найчистіший варіант.		 Залишити дебетове сальдо на 6412 як "авансовий актив".

У червні при нарахуванні зобов'язань (Дт 701 — Кт 641) це сальдо автоматично перекриється.

⚠️ Мінус: Протягом травня дані балансу та декларації будуть розходитися.

Висновок

Відкладення податкового кредиту — це законний інструмент оптимізації, але він вимагає акуратності в бухобліку. Використання рахунку 644.2 дозволяє дотримуватися принципу нарахування та уникати штучних розбіжностей з державними реєстрами.

️ Потрібна допомога з налаштуванням Medoc?
Зв'язатися з нашими спеціалістами