Практика складання кількох податкових накладних на одну передоплату досі трапляється в роботі бухгалтерів. Але чи є це законним? У цій статті розберемо норми ПКУ, чітку позицію ДПС та реальну судову практику — щоб ви знали, як правильно оформити ПН і не втратити податковий кредит.
ТОВ-покупець здійснив одну передоплату за рахунком, у якому зазначено 4 найменування товару. Постачальник зареєстрував 4 окремі податкові накладні однією датою — по одній на кожне найменування. Чи правомірно це?
Коротка відповідь: ні. Детальне пояснення — нижче.
Пункт 187.1 ПКУ встановлює правило «першої події»: податкові зобов'язання з ПДВ виникають на дату, яка настала раніше — або зарахування коштів від покупця, або відвантаження товару. Якщо покупець спочатку сплачує аванс, то саме дата зарахування коштів стає датою виникнення зобов'язань — і датою складання ПН.
Пункт 201.7 ПКУ прямо визначає: податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок як попередня оплата (аванс). Ключове слово тут — «на суму коштів». Тобто одна платіжна інструкція = одна сума = одна ПН.
Порядок №1307 (наказ Мінфіну від 31.12.2015) дозволяє в одній накладній вказувати до 99 999 найменувань товарів у табличній частині — кожне окремим рядком у розділі Б (графа 2). Жодних перешкод для відображення 4, 10 або 50 товарів в одній ПН немає.
Висновок із норм ПКУ: одна передоплата одним платежем → одна ПН на всю суму авансу, з переліком усіх товарів у табличній частині.
Державна податкова служба послідовно стоїть на позиції, що «дроблення» єдиного платежу на кілька накладних є порушенням.
Найсвіжіше і найбільш конкретне роз'яснення — ІПК ДПС від 19.05.2025 № 2729/ІПК/99-00-21-03-02. У ньому податківці розглянули ситуацію, коли аванс надійшов одним платежем за кількома рахунками (за різні товари), а постачальник виписав окрему ПН на кожен рахунок. Висновок ДПС:
«Складання двох або більше податкових накладних у випадку отримання попередньої оплати товарів/послуг одним платежем (у тому числі якщо така попередня оплата здійснена за різними рахунками (за різні товари)) не відповідає нормам ПКУ і первинним документам та не дає можливості ідентифікувати здійснені операції. На суму попередньої оплати, що надійшла одним платежем, повинна бути складена одна податкова накладна.»
При цьому ДПС підкреслила: у різних рядках однієї ПН платник може зазначити інформацію про всі товари/послуги, попередня оплата за які здійснена однією сумою, — у розрізі їх номенклатури (п. 16 Порядку №1307).
Ця позиція не нова. Аналогічні висновки ДФС/ДПС висловлювала ще в ІПК від 12.07.2019 №3241/6/99-99-15-03-02-15/ІПК та в ІПК від 26.03.2018 №1230/6/99-99-15-03-02-15/ІПК. Також вона закріплена в загальнодоступній консультації ЗІР (категорія 101.16). Тобто позиція ДПС залишається незмінною вже понад 7 років.
Судова практика з цього питання — неоднозначна. Деякі суди першої та апеляційної інстанцій у минулому ставали на бік платника, зазначаючи, що ПКУ прямо не забороняє складати кілька ПН на один платіж. Однак Верховний Суд неодноразово виправляв цю позицію.
Зокрема, ВС у постанові від 15.06.2020 у справі №440/17/19 прямо зазначив: аналіз норм ПКУ дає підстави вважати, що складання двох або більше ПН у разі отримання передоплати однією сумою або при одноразовій поставці не відповідає нормам Податкового кодексу. Суд повернув справу на новий розгляд із цим обґрунтуванням.
У 2024–2025 роках суди продовжують підтримувати цю лінію. Зокрема, суд (рішення, оприлюднене у 2026 році) підтвердив відмову в реєстрації ПН і нагадав: платник не надав документів на підтвердження того, що подія, яка породжує обов'язок скласти ПН, справді відбулася у відповідну дату й у відповідній кількості накладних.
| Ситуація | Правильна дія | Ризики при порушенні |
|---|---|---|
| Одна передоплата за кілька найменувань товарів (один рахунок або кілька рахунків) | Одна ПН на всю суму, товари — окремими рядками у таблиці Б | Покупець втрачає право на ПК; постачальнику загрожують штрафи за ст. 120¹ ПКУ |
| Кілька окремих платежів (кожен — окрема платіжна інструкція) | Окрема ПН на кожен платіж | Відповідає нормам ПКУ |
| Передоплата за різними договорами різними платежами | Окрема ПН на кожну платіжну інструкцію | Відповідає нормам ПКУ |
Якщо за одним платежем передоплачено кілька найменувань, постачальник складає одну ПН і заповнює розділ Б так:
- Графа 2 — найменування кожного товару окремим рядком (відповідно до договору або специфікації).
- Графи 3.1/3.3 — код УКТ ЗЕД або ДКПП для кожної позиції.
- Графа 7 — ціна одиниці товару.
- Графа 10 — сума (база оподаткування без ПДВ).
- Загальна сума ПН — дорівнює повній сумі отриманого авансу.
Якщо при частковій передоплаті не відомо точно, якого товару стосується оплата (наприклад, аванс 50% за різнорідну партію), постачальник самостійно визначає, на яку номенклатуру відносити часткову оплату — відповідно до листа ДПС від 22.05.2024 №2868/ІПК/99-00-21-03-02.
Якщо постачальник вже зареєстрував кілька ПН на один платіж, виправити ситуацію можна через розрахунки коригування (РК): скласти РК на «зайві» ПН (зменшити/обнулити їх суми) і скласти одну правильну ПН на повну суму авансу. Порядок коригування врегульовано статтею 192 ПКУ.
Докладніший алгоритм ДФС виклала у листах від 27.11.2018 №36942/7/99-99-15-03-02-17 та від 22.06.2018 №18983/7/99-99-15-03-02-17.
Правило просте і не змінюється вже багато років: один платіж — одна податкова накладна. Кількість найменувань товарів у цій накладній значення не має — усі вони відображаються окремими рядками в табличній частині.
Складання кількох ПН на одну передоплату:
- суперечить п. 201.7 ПКУ та Порядку №1307;
- не дозволяє ідентифікувати операцію — за позицією ДПС (ЗІР 101.16, ІПК від 19.05.2025);
- позбавляє покупця права на податковий кредит;
- підтверджується судовою практикою Верховного Суду.