Замість замовленого товару надійшов інший: як імпортеру повернути помилково ввезений товар і захистити свої кошти

Після виправлення декларації товар "В", уже коректно задекларований, може бути поміщений у митний режим реекспорту на загальних підставах (п. 5 ч. 1 ст. 86 МКУ): вивезення протягом 6 місяців з дати поміщення в режим імпорту, товар у тому самому стані, в якому був ввезений. Саме на цьому етапі постачальник, який погодився покрити транспортні й митні витрати на повернення, фактично забирає товар за свій рахунок.

Податковий кредит з ПДВ

Реекспорт і новий податковий кредит

Операції реекспорту раніше імпортованих товарів оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою (п. 195.1.1 ПКУ). Це вже окрема операція, яка не "рятує" первинний податковий кредит за товаром А — новий податковий кредит виникає лише тоді, коли правильний товар фактично перетне кордон за новою митною декларацією.

Повернення ввізного мита

Після оформлення реекспорту раніше сплачене ввізне мито повертається платнику відповідно до статті 89 МКУ за загальною процедурою повернення митних платежів, встановленою статтею 301 МКУ. Ця сума не є доходом підприємства — вона відновлює раніше визнані витрати.

Якщо постачальник-нерезидент бере на себе транспортні та митні витрати на повернення товару, ці кошти для підприємства є компенсацією понесених витрат: витрати на транспортування відображаються за дебетом рахунку 93, отримана компенсація — за кредитом субрахунку 719. Питання нарахування ПДВ на суму такої компенсації залежить від конкретної структури договору (окремий платіж чи зменшення заборгованості постачальника) — універсальної позиції ДПС щодо цього не знайдено, тому цей момент варто узгодити з податковим консультантом до оформлення операції.

Митна процедура вирішує лише долю чужого товару В. Окремим і головним завданням лишається отримання товару А, за який уже сплачено. Варіант вирішення залежить передусім від умов зовнішньоекономічного договору — якщо контракт передбачає положення про заміну товару (replacement goods) чи повернення неналежної поставки, процедура значно простіша.

Робота з постачальником

1. Надсилається офіційна претензія (claim) постачальнику та перевізнику з вимогою відшкодувати збитки (транспорт, мито, втрачений податковий кредит, штрафні санкції за наявності).
2. Постачальник оформлює кредит-ноту на повну суму передоплати за товар А (підстава: непоставка товару / помилкове відвантаження) — цим анулюється борг постачальника за первісним інвойсом.
3. Одночасно постачальник виставляє новий інвойс на товар А, або сторони погоджують, що кредит-нота покриває новий інвойс без повторної оплати.

Робота з банком (валютний нагляд)

Практичний підхід — надати банку, що обслуговує розрахунки, повний пакет документів ще до фактичного отримання нового товару: копію акта митниці про невідповідність, кредит-ноту постачальника, новий інвойс або додаткову угоду до контракту про заміну товару, пояснювальний лист про причини невідповідності. Це дає банку підставу побачити, що первісна операція не була виконана постачальником належним чином, і письмово узгодити подальші дії до їх фактичного здійснення — а не постфактум.

Фізичне отримання товару А

Постачальник відправляє товар А, підприємство оформлює його за новою митною декларацією. Оскільки передоплата вже здійснена й закрита кредит-нотною схемою, повторної оплати не вимагається; новий податковий кредит з ПДВ формується вже за новою декларацією.

Постачальник помилково відвантажив інший товар → виявлення на складі → фізична ізоляція товару, фото- і відеофіксація, внутрішній акт → повідомлення брокера і митниці → заява на позаплановий огляд → огляд митницею → акт про невідповідність (складає митниця) → нарахування компенсуючого зобов'язання з ПДВ → виправлення декларації за ст. 269/301 МКУ (за згодою митниці) → реекспорт товару В за ст. 85–86 МКУ → повернення мита за ст. 89 МКУ → паралельно претензія постачальнику → отримання кредит-ноти → узгодження з банком → повторне відвантаження товару А на нову декларацію або повернення коштів.

Ситуація, коли за документами значиться один товар, а фактично надійшов інший, вирішувана — але вимагає комплексного підходу на перетині митного, податкового, облікового та валютного законодавства. Ключові принципи: діяти послідовно і швидко, залучаючи митницю на кожному етапі; враховувати, що коригування декларації з поверненням митних платежів формально можливе, але залежить від готовності митниці визнати ситуацію об'єктивною підміною, а не помилкою декларанта; врахувати податкові наслідки для ПДВ і мита; і паралельно з митною процедурою вести переговори з постачальником про отримання оплаченого товару через механізм кредит-ноти й попереднє узгодження з банком.